公司或企業(yè)“預(yù)付賬款”在日常核算中誤用的形式及原因

　　一是企業(yè)購置機(jī)器設(shè)備、廠房的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款等誤記入“預(yù)付賬款”.在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，對企業(yè)購置機(jī)器設(shè)備、廠房的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款，許多財(cái)務(wù)人員不知道應(yīng)該將其列支在“預(yù)付賬款”還是“在建工程”或“工程物資”科目。他們認(rèn)為只要是預(yù)付的各種款項(xiàng)，均應(yīng)在“預(yù)付賬款”科目列支，對“預(yù)付賬款”科目含義存在誤解。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，預(yù)付賬款科目核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定而預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該科目屬于流動(dòng)資產(chǎn)類科目，用來核算購入存貨時(shí)形成的預(yù)付款。而上述的采購機(jī)器設(shè)備、廠房的預(yù)付款項(xiàng)或預(yù)付在建工程款屬于固定資產(chǎn)類核算的對象，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)用“工程物資”或“在建工程”科目核算。

　　二是職工借支而預(yù)付的材料款誤記入“其他應(yīng)收款”科目。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)采購部門人員借支去采購材料等貨物時(shí)需要先付款，財(cái)務(wù)部門只持有采購人員的借條，發(fā)票和供貨企業(yè)的收據(jù)在當(dāng)月收不到，會(huì)計(jì)人員在做賬時(shí)往往誤用“其他應(yīng)收款”科目核算預(yù)付材料款。一般情況下，和主營業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)都可以用“其他應(yīng)收款”核算，而“預(yù)付賬款”一般核算和主營業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目，如采購材料等。所以職工借支預(yù)付的材料款應(yīng)記入“預(yù)付賬款”而不是“其他應(yīng)收款”科目。

　　三是資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)付賬款項(xiàng)目填列不正確。會(huì)計(jì)期末，財(cái)務(wù)人員在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，往往容易將應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款合并計(jì)算，如將“預(yù)付賬款”總分類賬戶的期末余額直接填列在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目中，這樣計(jì)算不一定正確，因?yàn)榭偡诸愘~戶等于所屬各個(gè)明細(xì)分類賬戶余額之和，而預(yù)付賬款總分類賬中可能含有應(yīng)付賬款明細(xì)賬金額。

　　四是將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)付工程款和預(yù)付的土地使用權(quán)款誤記入“在建工程”.在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)日常核算中，個(gè)別財(cái)務(wù)人員沒有考慮到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特殊性，將預(yù)付工程款和預(yù)付的土地使用權(quán)款誤記入“在建工程”科目或“工程物資”科目。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其開發(fā)項(xiàng)目屬于存貨，其預(yù)付工程款和預(yù)付的土地使用權(quán)款應(yīng)該使用“預(yù)付賬款”和“開發(fā)成本”兩個(gè)科目進(jìn)行核算，而不是記入“在建工程”或“工程物資”.

　　五是“預(yù)付賬款”長期掛賬影響損益和稅收。企業(yè)按購貨合同預(yù)付貨款后，由于有的供貨單位不開發(fā)票，有的供貨單位可能倒閉或撤消，有的未倒閉但時(shí)間達(dá)兩年以上不可能開發(fā)票，財(cái)務(wù)人員不對這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，致使預(yù)付賬款長期掛賬，影響當(dāng)期損益。在這種情況下正確的處理是：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)人預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。